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El TEAC anula la sanción de la ganancia patrimonial por bienes en el extranjero

Hoy nuestro departamento tributario en Bufete Sempere Jaén nos presenta una de las últimas novedades que se han producido a través de la Agencia Tributaria. Los residentes en España deben suministrar a la Administración Tributaria información sobre todos los bienes y derechos de que sean titulares en el extranjero. Una sentencia del Tribunal Económico-Administrativo (TEAC) anula la sanción de la ganancia patrimonial por bienes en el extranjero.

La obligación se centraba en la declaración en concreto, sobre cuentas bancarias; títulos, activos o valores representativos de la participación en el capital de entidades o fondos, y sobre bienes inmuebles. El incumplimiento de la obligación resultaba de la aplicación un régimen de infracciones y sanciones que suponen multa pecuniaria fija de 5.000€ por cada dato no declarado, con un mínimo de 10.000€. Las sanciones se atenúan en caso de presentación fuera de plazo de la declaración, en cuyo caso ascienden a 100€ por dato, con un mínimo de 1.500€.

Sanción económica ejemplarizante

La falta de presentación, o presentación fuera de plazo, de la declaración informativa de bienes y derechos en el extranjero, se contempla en el caso de las personas físicas en el art. 39.2 de la Ley 35/2006 (Ley IRPF)Trae consigo una importante sanción económica consistente en la imputación de una ganancia patrimonial no justificada por el importe de los bienes y derechos en el extranjero. Esta ganancia patrimonial imputada además determina la comisión de una infracción tributaria muy grave, sancionable con multa pecuniaria proporcional del 150% de la cuota íntegra resultante en el IRPF correspondiente a dicha ganancia patrimonial.

El criterio ahora puede cambiar, después de la sentencia conocida a través de un contribuyente jubilado que presentó fuera de plazo el modelo 720 de bienes y derechos en el extranjero, acreditando que era titular de dichos elementos patrimoniales en fechas anteriores a 2007, ejercicio ya prescrito cuando se estableció la obligación de presentar la citada declaración informativa. La Administración Tributaria regularizó el IRPF de 2012 incorporando la correspondiente ganancia de patrimonio no justificada e incoando procedimiento sancionador con un porcentaje del 150% sobre la cuota diferencial.

El Tribunal Económico-Administrativo Central, en su Resolución de 14 de febrero de 2019, resuelve que el conocimiento de la norma no supone de forma automática la concurrencia de culpabilidad. Así, aunque a efectos de la sanción la Disp. Adicional Primera de la Ley 7/2012 (Intensificación de las actuaciones en la prevención y lucha contra el fraude) considera infracción tributaria la conducta que incida en el supuesto del art. 39.2 de la Ley 35/2006 (Ley IRPF), que no distingue entre la falta de presentación o la presentación fuera de plazo del Modelo 720.

No cabe duda que, a la hora de apreciar la culpabilidad inherente a toda infracción, no será calificada del mismo modo la conducta de aquél que consciente y voluntariamente ocultó la tenencia de bienes en el extranjero y no presentó la Declaración informativa, que la del otro que no tuvo esa intención, y cumplió con su obligación aunque fuera de plazo.

Joaquín Casanova

Os presentamos a Joaquín Casanova del Departamento Tributario de Bufete Sempere Jaén. Es Licenciado en Economía y Máster en Derecho Financiero y Tributario-Asesoría Fiscal por la Universidad de Valencia.

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